顾名思义，会计学原理阐述的内容主要是关于会计的基本原理、基础知识、基本程序和处理方法，是财务会计的入门学科。我在接下来的文章中，会着重讲述会计学原理五个方面的内容：会计核算工作的3步流程、会计核算程序相关的4项功能、经济事项的3种分类及（以制造型企业为例的）完整业务循环、会计分期等4个会计基本假设、会计政策与会计估计的影响。掌握了这些内容，才能更好地理解财务报表是如何编制出来的，这些也是准确把握会计核算内涵的必要知识基础，可能会涉及很多名词、术语、概念，初次接触的时候不用太在意这些名词概念的精确定义，但一定要跟随我的简要讲解搞明白这些名词术语的内在含义以及相互之间的关联性。
在开始讨论会计学原理之前，必须先建立一个最基本的概念基础，关于经济活动循环与会计核算之间的关系，即财务会计最重要的一个功能作用就是将企业发生的各项经济活动（也称经济业务）转化为会计信息，并最终以财务报表的形式提供给相关的信息使用者。这一点务必始终牢记，因为后面所谈到的会计核算方法、规则、程序、步骤等都是围绕这个基本目的展开的。
这篇文章主要谈会计核算工作的3步流程，即当经济业务发生后，如何从凭证、到账簿、再到报表，最终完成整个会计核算工作，我画了一个简单的示意图如下：
会计核算工作的3步流程
凭证是指用来记录经济业务、按一定格式编制、作为登记账簿依据的书面证明文件。也就是说经济业务转化为会计信息，第一步就是按照统一的会计记录与核算规则，以会计分录（常用会计术语，指的是对每一项经济业务分别列示借记、贷记的科目和金额的一种记录方式，会计分录是凭证的核心内容）的形式编制会计凭证。
举个例子：甲公司、乙公司同意分别出资600万元和400万元，共同设立A公司，A公司的注册资本1,000万元。对于这笔经济业务应该如何编制会计分录？首先要注意的是，这里面有甲公司、乙公司、A公司三家不同的公司，需要明确编制哪个公司的会计分录。假如我们站在A公司的角度，编制A公司分别收到两个股东出资款的会计分录，则可以表示如下：
1)、借：银行存款——**银行存款户 6,000,000
贷：实收资本——甲公司 6,000,000
2)、借：银行存款——**银行存款户 4,000,000
贷：实收资本——乙公司 4,000,000
从上面的会计分录中可以看出一共有三个要素：一是“银行存款”、“实收资本”，二是“借”、“贷”，三是金额600万元、400万元。
先看“银行存款”、“实收资本”，在会计上这两项叫做会计科目。所谓会计科目，指的是根据行业差异及经济管理需要设置的有统一名称的会计项目，用于分类核算、反映特定的经济内容。根据财政部颁布的（制造业常用的）会计科目表，资产类会计科目约40个、负债类15个、所有者权益类5个、收入类6个、成本/费用类15个，但具体到某一公司根据所涉及到的经济活动事项实际用到的会计科目可能不会有这么多。上述例子中，因为收到股东出资款这笔（公司设立相关的）融资活动，从A公司角度看，一方面涉及到银行存款增加，另一方面实收资本（用于核算实际收到的投资人投入资本情况的会计科目）增加，所以记录这项经济业务要用到“银行存款”和“实收资本”两个会计科目。
在实务中，经常听到财务人员讲到会计账户，我们可以简单理解为，会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构（一般为T形账户）的记录载体，会计科目就是具体账户的名称，两者在记录经济业务时反映的内容是一致的。例如，我们谈到“实收资本”账户与“实收资本”会计科目，表达的含义是基本相同的。
此外，在“银行存款——**银行存款户”和“实收资本——甲公司”中，可以发现实际上会计科目和账户是分层级的，例如“银行存款”属于一级会计科目（又称总账账户），实际上一个公司可能在好几家银行开立不同的账户用于存、取款，每个具体的**银行存款户都属于二级科目（又称明细账户），用以区分和记录对应不同银行存款户的款项收支情况。因为会计上记账有一条基本原则叫平行登记，即登记总账与明细账的依据、时间、方向、金额都相同，所以所有明细账的金额汇总在一起一定等于公司银行存款总账的科目金额。
接下来再看“借”和“贷”的含义，这就涉及到会计上的复式记账法。所谓复式记账法，就是对发生的每一项经济业务都要以借记和贷记的方式、同时记录在两个（或两个以上）相互关联的账户中，而且借方和贷方的金额相等。在上述会计分录中，“借：银行存款”表示银行存款增加；“贷：实收资本”表示实收资本增加。
为什么“银行存款”科目要用“借”表示增加，而“实收资本”科目要用“贷”表示增加呢？这是由于复式记账法中对“借”和“贷”的含义有专门的定义，并不是这两个字在现代汉语里的表面意思。简单地讲，在会计上我们需要把“借”和“贷”单纯直接地理解为纯粹的记账符号，反映的是记录的不同会计科目金额的增加或减少，只是对于不同性质的账户“借”和“贷”的含义有所不同。所谓不同性质的账户，是指会计学上将账户类别划分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本/费用类等，例如银行存款就属于资产类账户，实收资本就属于所有者权益类账户。对于不同类别的账户“借”和“贷”的增、减含义如下：
不同类别账户对应“借”和“贷”的增、减含义
对于上述不同类别账户对应的“借”和“贷”的增减含义，没有太多需要理解的内容，先记下来就好，用的多了自然就越来越熟练。当然，从上表中也可以看出，实际上“借”和“贷”的含义也就两大类、并不难记，对于资产类账户和成本/费用类账户，借记都表示增加，贷记都表示减少；对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借记都表示减少，而贷记都表示增加。
下面我们再看一下“金额600万元、400万元”的含义，这实际上反映的是会计上的货币计价方式，即对于各项经济业务的影响和结果都要以货币进行计量，这样才能实现会计信息的传递与沟通。思考一下，上面的分录能不能把银行存款合并记在一起，借记一笔1,000万元？答案是不可以。因为这涉及到会计分录和记账凭证的另一个问题，即所有的记账凭证都必须有对应的原始依据（也叫原始凭证），以确保记录的经济业务有根有据、便于复核。由于A公司收到甲公司转账汇款到**银行存款户时会收到一张600万元的银行收款单据，同样收到乙公司转账汇款后又会收到另一张400万元的银行收款单据，这两张银行单据的收款时间、金额和付款人不同，所以应该分别记录两笔会计分录，做两张会计凭证。
接下来我们谈谈流程中的第2个环节：什么是账簿，以及账簿与凭证、报表的关系。会计账簿指的是由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的账本，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。会计账簿与会计账户有啥关系？本质上两者是一致的，把一个一个账户的内容，按照账簿的格式显示、打印出来，形成若干账页组成的一个整体——这就是账簿。当然，现如今对于有一定规模的企业，大都使用专门的会计软件来记账，而不像我刚参加工作的时候还要登记手工账。
我们再换个角度更加深入地理解账簿。前面谈到，所有的经济业务发生时，都要以会计分录的形式记录下来，登记在不同账户、借或贷的不同方向、具体金额。但会计凭证只是单纯记录、不具有分类汇总的功能，因为公司的经济活动涉及方方面面，很可能上面一张会计凭证记录的是采购原材料，下面一张凭证记录的却是支付出差报销款，而且一个月下来同类的事项也许会发生好多笔，所以这时就体现出会计账簿的分类和汇总会计信息的重要作用。按照一个个账户所反映的经济事项内容先归类，再按照统一的期间（至少月度）进行汇总，就相当于把零散、无序的经济事项完成了分类归集，全部记录在公司的几十个不同的账户中。在账簿中，既能看到汇总金额，也可以看到一笔笔的明细金额情况。
这里再引入一个重要的会计公式，关于账户借方、贷方和余额的关系。因为不同类别账户的增加、减少对应的“借”、“贷”关系有所不同，但总体上一定存在“增加-减少=余额”的等式关系，例如银行存款收款1,000万元，由于采购需要支付了200万元，则银行存款的当前余额一定等于800万元。如果再扩展一下，对于资产类、负债率、所有者权益类账户，不同月份（或不同期间）之间，由于存在上个月底的余额以及本月的增加、减少发生金额，等式关系就可以扩展为“上月底余额+本月增加金额-本月减少金额=本月底余额”。如果是负债类账户，因为借方表示减少、贷方表示增加，所以在负债类账户中的等式关系为“上月底贷方余额+本月贷方累计发生金额-本月借方累计发生金额=本月底贷方余额”。
当然，在会计实务中，对于账簿的设置、启用、登记、对账、结账都有一套完整的流程和方法，也有一定的时限要求，那属于会计总账岗位的工作内容，作为企业高管无需探究具体的操作细节。
最后，再来谈一下会计核算流程的第3个环节—会计报表。为什么说账簿是连接会计凭证与报表之间的桥梁？这就需要先理解报表项目的含义。我们已经知道，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的3张财务报表分别是：资产负债表、利润表和现金流量表。这3张报表的列报格式根据《企业会计准则》是有统一明确要求的，例如资产负债表分左右两部分，左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目，资产项目又分为流动资产和非流动资产两大类，流动资产项目又按照货币资金、应收账款、存货等列示不同的项目。
报表项目列示的数字从何而来？实际上也就是会计报表是如何编制出来的。举个例子以方便理解，资产负债表中左边流动资产项目中的第一项叫“货币资金”，报表中显示的货币资金项目金额，事实上等于“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的余额之和，也就是说报表项目列报的金额，基本都是按照其反映的经济事项的含义，来自于相关的账户金额（可能需要加、减计算得出）。例如报表项目“应收账款”金额，就等于“应收账款”的科目余额减去“坏账准备”的科目余额。因此，我们可以将报表项目理解为对会计账户的进一步归类、汇总列示，而且报表项目的含义对于不同公司的报表是统一、可比的。
这里要提到的一点是，关于科目余额表的重要作用。所谓科目余额表，就是把所有会计科目按照“期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额”的格式汇总列在一起，既可以直观的反映出各会计科目在本期间的增减变动和结余情况，也可以便捷的查看报表项目对应的会计科目的数字来源。同时，科目余额表也是核对账目是否存在差错的一种有效手段，例如库存原材料的明细账如果借方余额出现负数，明显不符合实际情况，那就需要去核对记账过程、查清原因并进行相应的账务处理。
此外，报表项目列报的数字还有一些来源于会计凭证中的附加信息，或者需要对账户余额进行必要的加工处理，这些都属于总账岗位的职责所在。同时，3张报表在一些项目之间还有相互勾稽关系，例如“资产=负债+所有者权益，现金收入-现金支出=现金净流出”等，这些则体现出会计的科学性与内在奥妙，我会在后面文章中对3张财务报表进行解读和分析时予以展开说明。
