一、单项选择题
5.3 下列专栏中，在“应交税费——应交增值税”明细账借方核算的是（C）。
A.转出多交增值税
B.出口退税
C.转出未交增值税
D.进项税额转出
5.6 甲公司为增值税一般纳税人，2021年4月1日向境外乙公司支付一项特许权使 用费（乙公司在我国境内未设立机构、场所），合同约定价款为106万元（含税）。甲公司按约定在支付境外乙公司服务费时应扣缴增值税，取得了解缴税款的完税凭证，并经勾选确认用途。则下列会计处理正确的是（A）。
A.借：管理费用 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
贷：银行存款 100
应交税费——代扣代交增值税 6
B.借：管理费用 106
贷：银行存款 106
C.借：管理费用 100
应交税费——待抵扣进项税额 6
贷：银行存款 106
D.借：管理费用 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
贷：银行存款 106
【答案】A 本题考查代扣代缴增值税的会计核算。
选项A当选。按照增值税规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。题中表示已经取得解缴税款的完税凭证，故进项税额允许抵扣。
境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，
借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（按应付或实际支付的金额）
应交税费——代扣代交增值税（按应代扣代缴的增值税额）
5.10 甲生产企业对库存商品进行了减值测试，发现部分产成品由于市场原因发生减值，按照会计准则计提存货跌价准备20万元。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。则该项业务对于企业当年的所得税相关科目会计核算产生的影响是 （B）。
A.增加所得税费用5万元
B.增加递延所得税资产5万元
C.增加递延所得税负债5万元
D.增加所得税费用20万元
【答案】B 本题考查递延所得税的会计核算。
选项B当选，资产减值准备当年税前不允许扣除，损失实际发生时可以扣除，会导致资产的账面成本低于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产=20×25%=5（万元）。
5.12 一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况下的调账的方法是（C ）。
A.红字冲销法
B.补充登记法
C.综合账务调整法
D.核销重记法
5.13 某房地产开发企业当年取得预售房款合计为100 000万元（不含税）。该公司将 其中的10 000万元计入“其他应付款”科目中，同时对此部分金额没有按规定预 缴土地增值税。已知当地规定的土地增值税预征率为5%。则下列调账处理正确的是（B）。
A.借：以前年度损益调整 500
贷：应交税费——应交土地增值税 500
B.借：其他应付款 10 000
贷：合同负债 10 000
C.借：税金及附加 500
贷：应交税费——应交土地增值税 500
D.借：其他应付款 500
贷：应交税费——应交土地增值税 500
【答案】B 本题考查房地产开发企业取得预收款时的土地增值税处理。
首先，正确的分录如下：房地产开发企业预收的预收房款时：
借：银行存款
贷：合同负债
在房地产项目未竣工前预交的土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
题目中提示10 000万元错误计入了“其他应付款”科目，故调账分录如下：
借：其他应付款
贷：合同负债（选项B当选）
同时针对此部分金额没有预缴土地增值税，调账分录如下：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
故选项ACD均不当选。
二、多项选择题
5.17 甲生产企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2021年10月将100件A产品交于乙零售商店代销，该批产品的成本为600万元，与乙零售商店结算总 价款为800万元（不含税），同时约定按64万元支付代销手续费（不含税）。 2021年11月30日乙零售商店向甲企业转来代销清单，注明已销售A产品80件。
甲企业向乙零售商店开具了增值税专用发票，同时双方按约定结算了部分价款 和全部代销手续费，乙零售商店为甲开具的代销手续费增值税专用发票上注明 的价款为64万元，增值税税额为3.84万元。关于上述代销行为，甲企业的下列会计处理（以万元为单位）正确的有（ABDE）。
A.借：委托代销商品 600
贷：库存商品 600
B.借：应收账款 723.2
贷：主营业务收入 640
应交税费——应交增值税（销项税额） 83.2
C.借：应收账款 904
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 104
D.借：主营业务成本 480
贷：委托代销商品 480
E.借：银行存款 655.36
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.84
销售费用 64
贷：应收账款 723.2
【答案】ABDE 本题考查将货物交由他人代销时的增值税会计处理。
选项A当选，甲企业将货物交由乙代销，应借记“委托代销商品”，贷记“库 存商品”。
选项B当选，
选项C不当选，甲企业将100件A产品交由乙代销，收到代销清单中注明已销售A产品共80件，达到纳税义务发生时间，甲企业应按 照代销清单上注明的80件产品确认对应的收入、销项税额和应收账款。收入=800×80%=640（万元），增值税销项税额=640×13%=83.2（万元），应收账款=640+83.2=723.2（万元）。
选项D当选，代销清单上注明的80件A产品已对外销售，应结转成本。
选项E当选，甲企业应付乙企业80件A产品的代销货款共计 723.2万元，另收到乙企业开具的代销手续费增值税专用发票，代销手续费64万 元应计入“销售费用”，进项税额3.84万元允许抵扣，计入“应交税费——应交 增值税（进项税额）”。
综上，本题选项ABDE当选。
5.18 下列业务中涉及的消费税，应通过“应交税费——应交消费税”科目核算的有 （ABCE）。
A.卷烟批发商向零售商批发卷烟
B.将自产白酒抵偿债务
C.委托加工收回的高档化妆品用于连续生产高档化妆品，被受托方代收代缴的消费税
D.委托加工收回的白酒用于连续生产白酒，被受托方代收代缴的消费税
E.进口烟丝用于连续生产卷烟
【答案】ABCE 本题综合考查消费税的征税范围、征税环节和会计核算科目。
选项A当选，卷烟批发商向零售商批发卷烟加征批发环节消费税，计入应交消费税科目核算。
选项B当选，以自产的白酒抵偿债务，属于应缴纳消费税的情形，计入应交消费税科目核算。
选项C当选，委托加工收回的高档化妆品用于连续生产高档化妆品，受托方代收代缴的消费税准予抵扣后续环节的应纳消费税，计入“应交税费——应交消费税”科目借方核算。
选项D不当选，委托加工收回的白酒用于连续生产白酒，已纳消费税不准予抵扣，直接计入委托加工收回的消费品成本中，借记“委托加工物资”等，不通过“应交税费——应交消费税” 科目核算。
选项E当选，进口烟丝用于连续生产卷烟准予在后续环节抵扣应纳消费税，计入“应交税费——应交消费税”科目借方核算。
5.19 下列关于企业涉税账务处理的说法中，正确的有（ACDE）。
A.煤矿企业领用自采原煤用于连续生产煤化工产品，借记“生产成本”科目， 贷记“应交税费——应交资源税”科目
B.企业为其自有的按固定资产核算的小汽车缴纳车船税时。借记“固定资产” 科目，贷记“应交税费——应交车船税”科目
C.企业签订销售合同缴纳的印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存 款”科目
D.企业按照税法规定计算应缴纳的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记 “应交税费——应交所得税”科目
E.企业购置应税车辆用于管理部门使用，按照规定缴纳的车辆购置税，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”科目
5.20 甲税务师于2022年3月对某企业2021年度纳税情况审查，发现企业管理部门多计提折旧100 000元，该企业决算报表已经出具，则应进行的调账分录有（ABD）。
A.借：累计折旧 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000
B.借：以前年度损益调整 25 000
贷：应交税费——应交所得税 25 000
C.借：所得税费用 25 000
贷：应交税费——应交所得税 25 000
D.借：以前年度损益调整 75 000
贷：利润分配——未分配利润 75 000
E.借：本年利润 25 000
贷：应交税费——应交所得税 25 000
【答案】 ABD 本题考查针对损益类科目错账的调账处理。
选项A当选，企业决算报表已出，冲销以前年度多提折旧应贷记“以前年度损 益调整”科目。
选项B当选，计提少缴的所得税，借记“以前年度损益调整”科目。
选项C不当选，借记“所得税费用”科目属于“当期”发现错账使用的调整分录，而本题中决算报表已出，应采用“以前年度损益调整”科目。
选项D当选，结转少确认的税后利润。
选项E不当选，属于“当期”或上一年度决算报表编制前发现错账使用的调整分录。
5.21 某生产企业生产的是单一类产品，各期生产销售均衡，各期原材料领用后在产品和产成品都有一定数量的余额，同时也有对外销售的情况。税务师审核中发 现该企业2021年有一笔专用于职工食堂的10 000元材料领用的账务处理为：
借：生产成本 11 300
贷：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 300
已知该企业2021年度决算报表已出。税务师按照“比例分摊法”进行调账处理时计入贷方调整的科目有（BCE）。
A.主营业务成本
B.生产成本
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
【答案】BCE 本题考查采用比例分摊法的调账处理。
选项BCE当选，因为该企业各期生产销售均衡，各期原材料领用后在产品和产成品都有一定数量的余额，还有一部分已经对外销售，所以该错账金额依次转入在产品、产成品、销售成本及利润中，且该错误是在决算报表编制后发现 的，所以贷方调整科目为：生产成本、库存商品、以前年度损益调整。
