ppp项目资产转无形资产账务处理

一、什么是PPP项目

PPP项目是政府和社会资本合作开展的项目，一般涉及地方政府的公共基础设施，一般投资额都比较大。PPP项目合同是政府方与社会资本方依法就PPP项目所订立的合同，实务中双方成立项目公司进行运作，社会资本是PPP项目的实际投资人，政府在项目公司的持股比例较低，最高不能超过50%。

判断一个合同是否PPP项目合同的标准是是否满足双特征及双控制，

双特征是指1：社会资本方在合同约定运营期间内代表政府使用PPP项目资产提供公共产品服务；2：社会资本方在合同约定期间内就提供的公共产品或服务获得补偿

双控制是指1：政府方控制公共产品或服务的类型对象价格；2：合同终止后政府方控制PPP项目资产的重大剩余权益

二、PPP项目参与方及运行流程

PPP项目参与方通常有地方政府、社会资本方、项目公司、承包方、供应商、运营商、银行等，关系图如下

PPP项目的一般运作流程如下图：

1，社会资本方提供的建造服务，应当按照收入准则确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理。

2，社会资本提供多项服务的，应按照收入准则识别合同中的单项履约义务，进而分摊交易价格。

3，社会资本方应当对PPP项目合同进行评估，确定在项目运营期间，是否有收取确定金额的权利，根据这种收取对价权利的不同，分别按照无形资产模式、金融资产模式、混合模式进行会计处理。

4，在PPP项目建设中，由于资金需求较大，社会资本方往往需要融资，由此产生的利息根据上面选择的模式的不同，分别确定资本化、费用化的金额。

5， PPP项目中所形成的资产，社会资本方不能确认为固定资产。

6，社会资本方从政府取得的其他资产，应严格界定是否属于政府补助，属于合同对价的不应作为政府补助。

7，预计发生的大额维修维护支出，按照或有事项准则处理，计入预计负债，同时注意资金时间价值的影响。

四、PPP项目三大模式

根据收取对价权利的不同，分别按照无形资产模式、金融资产模式、混合模式进行会计处理。

（一）无形资产模式：

如果社会资本有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，应当采用无形资产模式，将PPP项目应确认的建造收入金额确认为无形资产。

（二）金融资产模式：

如果社会资本有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，且收费金额是确定的，应当采用金融资产模式，将PPP项目应确认的建造收入金额确认为金融资产。

（三）混合模式：

如果社会资本有权收取的费用是政府保底加浮动金额的，应当采用混合模式，将PPP项目应确认的建造收入金额进行分拆，确定金额部分确认为金融资产，建造收入减去确认为金融资产部分确认为无形资产。混合模式的关键点是两次分拆法的运用，第一次分摊金融资产和合同资产，第二次分摊运营期收款金额。下面举例中会详细讲解。

五、PPP 项目合同社会资本方会计处理应用案例 ——无形资产模式

【例】某地政府对当地工业园区的增量配网项目拟采用PPP模式运作，某民营公司为从事电力工程及配售电业务。2022年1月，某公司与当地政府签订 PPP 项目合同并成立项目公司甲公司，甲公司负责当地工业园区增量配网项目的建设、运营和维护。合同期间为 10 年，其中建设期2 年、运营期 8 年。甲公司有权在运营期内收取用电费，政府不提供收款保证。假定运营期间设备有使用寿命，甲公司预计其将在2027年末进行设备更新支出1 000 万元（假设不是单项履约义务）。

运营期满后，甲公司将 PPP 项目资产无偿移交给政府方。假设甲公司为主要责任人，建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，假设该合同 “双特征”和“双控制”条件。甲公司预计2022 年-2023年建造成本为6000万元/年， 2024年-2031年运营成本为200万元/年。甲公司资金全部为银行借款，借款年利率为10%。假设市场类似建造服务的合理毛利率为20%；甲公司运营期收取电费均为 2000 万元/年；假设合同期间各年的现金流均在年末发生，设备各年损耗是平均的。

分析：

本例中，由于政府不提供收款保证，因此甲公司应按照无形资产模式进行会计处理。甲公司通过向政府方提供建造服务取得该工业园区的售电权，属于非现金对价，应确认为无形资产，由于该无形资产的公允价值不能估计，因此采用成本加成法确定建造服务的单独售价6000*（1+20%）=7200万元/年，甲公司在建造期每年确认建造服务收入7200 万元，同时确认合同资产，在项目资产达到预定可使用状态时，将合同资产结转为无形资产，

账务处理如下（单位：万元）：

一、2022年的账务处理：

1、归集成本

借：合同履约成本 6000

贷：原材料、应付职工薪酬等 6000

2、确认收入和成本。

借：合同资产 7200

贷：主营业务收入 7200

借：主营业务成本 6000

贷：合同履约成本 6000

二、2023年的账务处理：

1、归集成本。